融资性质的固定资产(融资性质的固定资产 例题)

一、无形资产的定义及其确认条件

※ 无形资产的定义

指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，通常包括专利权、非专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

※ 无形资产的确认条件

无形资产在符合定义的前提下，必须同时满足以下2个确认条件，才能予以确认：

1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

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二、无形资产的初始计量

※ 外购无形资产的初始成本

一般情况下，外购无形资产成本=购买价款+相关税法+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

※ 下列支出不应计入无形资产

1）为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费及其他间接费；

2）在无形资产已达到预定用途以后发生的费用。

※ 特殊情况下，企业以分期付款方式购入无形资产且具有融资性质的，按如下思路：

1）无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确定

2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按有关规定予以资本化的以外，应当在信用期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）

购入时：

借： 无形资产（购买价款现值）

未确认融资费用 （未来应付利息）

贷：长期应付款 （未来应付本金和利息）

分期付款并摊销融资费用时：

借： 财务费用

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

※ 投资者投入无形资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账

※ 企业取得土地使用权通常确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应按投资性房地产进行会计处理

※ 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分包进行摊销和计提折旧

※ 下列情况除外

1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本；

2）企业外购房屋建筑物所支付的价款包括土地使用权和建筑物价值的，应在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应全部作为固定资产处理。

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三、土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，通常应按取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍应作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

※ 下列情况除外

1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应计入建造房屋建筑物成本（开发成本）

2）企业外购房屋建筑物，实际价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应对实际支付的价款按合理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；

若确实无法再土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按固定资产确认和计量的原则进行会计处理。

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※ 内部研发无形资产的初始成本

1）研究阶段

指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。研究阶段基本是探索性的，是未进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

2）开发阶段

指在进行商业生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

① 企业内部研究开发项目，研究阶段支出，应全部费用化，计入当期损益（管理费用）

② 开发阶段，同时满足下列条件时，计入无形资产，否则应计入当期损益（管理费用）

③ 若确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）

（3）内部开发的无形资产计量

① 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，

② 对于同一项无形资产在开发过程达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

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※ 内部研究开发费用账务处理

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※ 无形资产的后续计量

（1）无形资产使用寿命的确定

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（2）无形资产的摊销和减值

使用寿命有限的无形资产，按期摊销，出现减值迹象时进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产。不需要摊销，但应当至少每个会计期末按有关规定进行减值测试。

如减值测试表明已发生减值，则需计提相应的减值准备；具体账务处理如下：

无形资产摊销（受益原则）

借：管理费用

制造费用

其他业务成本

贷：累计摊销

无形资产计提减值准备

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【注】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外

1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

若无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

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※ 无形资产的处置

无形资产的处置：指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。

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