非货币性资产投资政策落实情况(非货币性资产投资纳税调整)

专利技术是指被处于有效期内的专利所保护的技术。专利技术主要包括发明专利和实用新型专利所保护的技术。专利技术仅仅是指被授权专利所保护的技术，也就是仅仅指被专利的权利要求所保护的技术，而不能认为专利说明书中所记载的技术都是专利技术，更不能认为未被授权的专利申请所记载的技术也是专利技术。另外需要注意的是，专利技术会随着专利有效期的结束而变成非专利技术，或称过期专利技术了，也就可以无偿使用了。企业或个人以专利技术投资入股，主要涉及增值税及附加税费、企业（个人）所得税、印花税等。

一、增值税。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》第二条规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。财税〔2016〕36号文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（二十六）项规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。《科学技术部关于印发<技术合同认定规则>的通知》（国科发政字[2001]253号）第六条规定，以技术入股方式订立的合同，可按技术转让合同认定登记。根据上述规定，单位或个人以专利技术投资入股按转让无形资产缴纳增值税，符合条件的可以享受免征增值税优惠。

二、城建税及附加。以专利技术投资入股如果符合条件免征增值税，不需要缴纳城建税及附加，如果不符合免征增值税的条件，缴纳增值税的同时还需要缴纳城建税及附加。《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号）规定，省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 根据上述规定，以专利技术投资入股如需缴纳增值税，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户的城建税及附加可以享受减征50%优惠。

三、所得税。企业以专利技术投资入股涉及企业所得税；个人以专利技术投资入股涉及个人所得税。

1、企业所得税。企业以专利技术投资入股，实质是转让技术成果和以转让所得再进行投资两笔经济业务同时发生，财产转让所得应并入企业所得税应纳税所得额。优惠政策：1）免征企业所得税优惠：《企业所得税法》（主席令第六十三号，主席令第二十三号修改）第二十七条第（四）项规定，符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十条规定，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕111号）第一条规定，技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。根据上述规定，公司以专利技术投资入股，符合条件的可享受不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税的优惠政策。2）分期纳税优惠：《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）第一条规定，居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。根据上述规定，企业以专利技术投资入股，所得可以在不超过5年期限内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额计算缴纳企业所得税。3）递延纳税优惠：《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第三条规定，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策，即投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳企业所得税。选择技术成果投资入股递延纳税政策其前提条件：一是技术成果必须是专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。二是应当为实行查账征收的居民企业以技术成果所有权投资。三是企业适用递延纳税政策的，应在投资完成后首次预缴申报时，将相关内容填入《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》。

2、个人所得税。个人以技术成果投资，实质是转让技术成果和以转让所得再进行投资两笔经济业务同时发生。对于转让技术成果这一环节，个人应按“财产转让所得”项目，按以下公式计算缴纳个人所得税。应纳个人所得税=（技术成果转让收入-技术成果原值-合理税费）×20%。优惠政策：1）一般优惠政策。个人以非货币性资产投资，应在发生应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。2）以技术成果投资入股特殊优惠政策。个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，个人可选择适用递延纳税优惠政策。经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。但应符合以下条件：一是技术成果的范围：技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。二是政策条件：投资入股的被投资企业必须是境内居民企业；入股的被投资企业支付的对价100%为股票（权）的。

四、印花税。《印花税法》（主席令第八十九号）附件《印花税税目税率表》中产权转移书据包括专利权转让书据，按价款的万分之三税率计算缴纳印花税。如投资公司为小规模纳税人或小型微利企业可享受减征50%优惠。需要说明的是，被投资单位除按“产权转移书据”缴纳印花税外，还需要根据《印花税法》的规定对营业账簿按万分之二点五缴纳印花税，如被投资单位为小规模纳税人或小型微利企业可享受减征50%优惠。

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