虚拟货币如何折现

资产减值概述

一、资产减值的特征及其范围

资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值

本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

3.固定资产；

4.生产性生物资产；

5.无形资产；

6.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

二、资产可能发生减值的迹象

1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

2.如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

3.可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。

【特殊事项】

至少每年需要进行减值测试的3种情况：

①因企业合并所形成的商誉；

②使用寿命不确定的无形资产；

③对于尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出——资本化支出），因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期投权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

资产可收回金额的计量和减值损失的确定

一、资产可收回金额计量的基本要求

资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。

例如：公允价值-处置费用=100-5=95万

未来现金流量的现值=90万 资产的可回收金额根据较高者95 万进行确认。

但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：（不需要同时估计的情形）

1.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

4.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

资产的公允价值减去处置

者处置时可以收回的净现金流入。

其中：

①资产的公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所收到的价格；

②有序交易：是指在计量日前一段时间内相关资产和负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。

③处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

企业资产的公允价值的确定：（顺序确定）

1.公平交易中资产的销售协议价格（优先采用）

2.该资产的市场价格

3.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格

企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回的金额。

三、资产预计未来现金流量现值的确定

总原则：资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

预计资产未来现金流量的现值，需要考虑：（3个因素）

1.资产的预计未来现金流量

2.资产的使用寿命

3.折现率

（一）资产未来现金流量的预计

1.预计资产未来现金流量的基础

出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在财务预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

【特别提示】（要不断修正）

企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据假设的合理性。通常情况下，企业管理层应当确保当期预计现金流量所依据的假设与前期实际结果相一致。

2.预计资产未来现金流量应当包括的内容

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

【特别提示】

对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（4个因素）

（1）以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的下列事项：

①尚未作出承诺的重组事项。

②与资产改良有关的预计未来现金流量。

【特别提示】

企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量现值时，预计的未来现金流入数和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括：筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

（4）对内部转移价格应当予以调整。（估计可收回金额时，不应当以内部转移价格来进行）

4.预计资产未来现金流量的方法

（1）传统法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。（单一现金流量、单一折现率）

（2）期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值（加权平均数）进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

（二）折现率的预计

1.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定的税前利率。

（如果是税后利率，应当调整为税前利率）

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

2.企业确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。

其中：

企业在估计替代利率时，可以根据企业的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

3.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。

（三）资产未来现金流量现值的确定

单项资产减值：

乙航运公司于2×10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。已知该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年。

乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额，假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2×15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

为了计算船舶在2×10年未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2×10年年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表

要求：计算资产各年的预计未来现金流量现值及应计提的减值准备金额。

根据乙航运公司船舶减值测试结果，在2×10年年末，船舶的账面价值为320 000 000元，可收回金额为219 300 000元，可收回金额低于账面价值100 700 000元。乙航运公司应当在2×10年年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。账务处理如下：

借：资产减值损失—固定资产减值损失—船舶 100 700 000

贷：固定资产减值准备 100 700 000

（四）外币未来现金流量及其现值的确定（先折现值、后折算为人民币）

首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。

其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产的未来现金流量的现值。

最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。