长期股权投资如何计提亏损(长期股权投资如何记账)

日期：2023年05月05日 14:07 浏览量：1

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2022-12-10 10:17~2022-12-10 14:21

数据来源：会计视野论坛

作者：chenyiwei

本次更新话题数：44

1、求助陈版主，质量索赔的疑问

2、非同一控制下企业合并原商誉调整

3、关联方认定与会计分类

4、请教陈版，关于旅游景区一卡通

5、集团内公司划转

6、产能利用率不足情况下生产设备折旧归集分配

7、请教陈版：集体所有制企业改制为有限公司时评估增值是否入账的问题

8、可转债初始确认时，二级市场上与之类似没有转股权的债券的市场利率取得途径

9、关于售后租回提前还款的账务处理

10、用非上市公司股权参与定增如何确定股权的入账价值？

11、关于投资协议中的对赌条款是否需要确认金融负债的问题

12、请教陈版，关于长期股权投资减值和合并的问题

13、请教陈版主关于代理销售价差的处理

14、陈老师请教合伙企业的处理

15、求助陈版主关于【对赌回购】的问题

16、长期股权投资确认条件

17、求助陈版主，出售长投的疑问

18、求助陈版主关于民营企业之间类似BOT的业务

19、递延收益的纳税调增调减问题

20、公司购买二手设备进行改造后出售，其相关的收入成本是否按照净额法确认？

21、折现率

22、请教存在领售权的股权合作协议的会计处理

23、关于医院房屋建筑物转固时点

24、两个问题请教一下

25、股权转让

26、备货损失由客户承担的会计处理

27、请教陈版主关于北交所大股东锁定问题

28、集团公司代子公司从事外汇期货交易账务处理

29、请教陈版，股份支付费用确认方法

30、集体企业“出资”问题探讨

31、采购返利如何处理？

32、固定资产

33、第三方支付平台的款项列示问题

34、ODM企业客户，支付部门货款但货不要了，对应的财务处理

35、股权无偿划转

36、企业集团整体破产重整，债务在母子公司之间转移问题

37、请教陈版主：因汇率波动导致境内外公司内部交易金额折算差异的抵消处理

38、可变对价和应付客户对价的区别

39、不以自身股份的结算支付如何处理？

40、三无投资会计处理总结和问题

41、关于债务达到条件转为股份的会计处理

42、请教陈老师，总额法与净额法确认收入的问题？

43、施工项目按结算单确认收入是否符合新收入准则

44、合并层面抵消的处理

1、求助陈版主，质量索赔的疑问

liuweisheng 2022-12-7 09:51:39

A公司购买原材料加工出售，原材料质量问题，客户找A公司索赔，A公司找供应商索赔。A公司支付和收到的索赔款分别计入什么科目，谢谢版主解惑。

chenyiwei 2022-12-10 14:19:42

A公司支付给客户的赔偿款一般是计入销售费用。如果就售后质量保证（保证性质保）确认过预计负债的，则首先从该项预计负债中列支，不足支付的差额直接计入当期销售费用。

收到供应商支付的索赔款时，应按相反顺序冲减（计入）上述向客户支付索赔款时所计入的各科目。

2、非同一控制下企业合并原商誉调整

aizhishenl 2022-12-7 10:28:56

请教版主，非同控情况下，对于被合并方原来持有的商誉不予考虑，本次合并确认的商誉为重新计算的对被合并方形成的商誉。

那么在编制试算的时候，是在被合并方原有报表上根据评估情况对资产进行调整，请问将被合并方原持有的商誉下账的时候，对方科目还是资本公积（不够的话调整留存收益）这样吗？

我问了我们项目经理，说不一定是调整资本公积，也有可能评估的时候将这部分商誉重新划分到其他资产了，有点不太理解，那做合并抵消分录的时候，商誉下账对方科目到底是什么，如果评估调到了固定资产，那对方科目是固定资产？

但是我怎么确定评估是调到了哪里呢，也有可能调了不止一个科目，那最简单的调整方法是不是还是冲资本公积，反正最后资本公积算总数。

网上也没找到相关的案例，如果版主有空能提供一个案例，感激不尽！谢谢！

chenyiwei 2022-12-10 14:17:29

商誉理论上不会调整到其他可辨认资产中。在编制抵销分录时，可贷记被购买方自身合并报表中原有商誉金额，并根据本次购买日的评估结果与其自身合并报表层面各项资产、负债原账面价值之间的差额相应调整各项资产、负债价值，调整后的净资产与长期股权投资成本相抵销，差额即为本企业合并报表层面与本次企业合并相关的商誉。

3、关联方认定与会计分类

wx_5acf1ca80787 2022-12-7 10:32:05

@chenyiwei陈版主您好

A公司拟进行IPO,A公司持有某上市公司X股权3.3%，且在上市公司驻派董事一名（董事会共7人），现困惑如下：

按照上市口径，驻派董事，导致X应当被认定为A的关联方；可是A公司实际持股比例较低，且董事席位仅有一人，对X并无重大影响，X公司历年利润较高，如果A把X作为长期股权投资-权益法，势必会导致A的利润表有很大的投资收益，可是如果不把X作为长投权益法，作为FVTPL，又与关联方认定违背。

困惑。是否关联方就一定处理为长投？有无特殊案例FVTPL也可以是关联方呢？

chenyiwei 2022-12-10 14:13:38

关联方的认定是以控制、共同控制或重大影响关系为前提的，而长期股权投资和金融资产的区分也是看对被投资企业有无控制、共同控制或者重大影响，因此两者是相通的，不应出现一方面将本企业直接投资的企业作为FVTPL，另一方面又将其认定为关联方的情况。

就主帖情况，持股3.3%但派驻一名董事情况下是否构成重大影响，可参考《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。建议重点考虑：该上市公司的前十大股东的构成和持股分散情况；董事会人数和分布情况；是否属于一股独大情形；本企业是否与其主要股东属于关联方等。

4、请教陈版，关于旅游景区一卡通

SonikeL 2022-12-7 10:47:05

目前在审计一家当地文旅公司时发现这么一项业务：

发行景区一卡通，一卡通能免费游览协议约定的任意第三方景区，每张卡仅供一人使用，价格200元/年。公司固定从每张卡中扣除8%的费用作为发行费用，剩余部分根据【当月发卡金额】按照用卡频率分摊给各景区。

想请教陈版该文旅公司是否复核“主要责任人的判断”，项目组内有两种观点：

【1】文旅公司可以主导选择第三方提供服务，且作为发卡主体，承担了提供旅游服务主要的风险责任，按总额法确认收入，支付给各景区的收入作为成本列支；

【2】文旅公司其主要经营活动为维护一卡通平台及发行活动，不承担旅游行业风险，不论当月是否游客有去游览景区，或景区市场环节变化等不影响其收取发卡费用收入。

chenyiwei 2022-12-10 14:02:42

该旅游公司应采用净额法，即观点【2】。

5、集团内公司划转

zhangCestbon 2022-12-7 12:46:31

背景：集团公司甲和其全资子公司乙分别持有丙公司各50%的股权，根据原约定由子公司乙对丙公司进行并表，集团公司甲对丙公司按权益法核算；现集团公司甲将其持有的50%股权无偿划转给子公司乙公司，乙公司拥有丙公司100%股权。

请问，乙公司的长投如何核算，

①按照丙公司的实收资本的50%增加长投，使其长投与并公司实收资本对应，

②按照丙公司净资产的50%增加长期股权投资，也就是按照集团甲的长投来入账。

谢谢老师！

chenyiwei 2022-12-10 14:00:16

应采用方案②。由于此前即由乙合并丙的报表，表明乙直接控制丙，现在从甲获得另外50%股权，站在乙的角度类似于收购少数股权。

6、产能利用率不足情况下生产设备折旧归集分配

决战小审计 2022-12-7 13:12:17

陈版好，根据目前IPO公司的实际情况，因为以销定产的生产模式，月度间生产情况不一定。存在有的月份开工率较低，一个月按照30天来算，可能仅生产5天。目前企业的处理方式是另外25天的折旧直接在管理费用核算，剩余5天计入制造费用。但是根据《企业产品成本核算制度(试行)》第三十六条：制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。

想问下陈版，产能利用率不足可以适用这个文件吗？一般情况下依据哪个文件进行处理啊？企业的生产设备属于共线生产。

决战小审计 2022-12-10 10:41:26

陈老师及各位大神，求帮助

决战小审计 2022-12-10 10:41:44

陈老师及各位大神，求帮助

chenyiwei 2022-12-10 13:57:08

建议按照企业会计准则规定处理，存货成本中不包括“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”。停工期间的设备折旧就属于此类，尤其是在非正常原因导致停工期间。

7、请教陈版：集体所有制企业改制为有限公司时评估增值是否入账的问题

C15K51 2022-12-7 13:28:19

背景：一集体所有制企业A2021年进行了改制，改制时根据相关规定，进行了核资、评估等程序；评估结果经当地国资委备案，由职工大会、主管单位即母公司B同意、后进行了工商登记变更。其中主管单位母公司B也为集体所制企业，受当地国资委直接监管，当地国资委有出文要求各监管单位的评估、备案要求与国有企业保持一致。

问题：改制时评估增值2亿元，是否需要根据评估结果调整账面资产、负债原值。

认为需要调整的：主要是根据《企业会计准则解释第2号》：“（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益”，其中未对公司制改制进行限定，集体所有制改制为有限公司也应属于该范围，应进行调整；同时公司虽然是全民所有制企业，但是也受国资直接监管，应该参照全民所有制企业的改制要求，按评估价进行调整。

认为不应该调整的意见认为全民所有制改制为有限公司只是公司形式的变动，不应该按评估值调整A公司相应资产负债的价值。

根据历年IPO公司历史沿革，集体制改制大多集中在20-30年前，且多数公司为改之前已经买断或自成立即不涉及集体资本，《企业会计准则解释第2号》是2008年才发布，相应的案例的会计处理并不受其影响，想请教下陈版主对这个问题的看法，感谢。

chenyiwei 2022-12-10 13:55:35

集体企业改制类似于全民企业改建为公司制企业，一般认为是应当按照评估值进行账务调整的。调账的具体处理与全民企业改制为公司时类似。

8、可转债初始确认时，二级市场上与之类似没有转股权的债券的市场利率取得途径

shore2006 2022-12-7 14:35:48

请教各位老师：根据37号准则，可转债的发行方在发行日应该按照二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率拆分债券成分和权益成分，那么，这个市场利率的取得途径有哪些？根据我们的查询结果，目前上市公司发行可转债所使用的这个市场利率，有的是中债信息网的查询结果、有的是中证指数网的查询结果，也有直接使用LPR的，我们接触的这间上市公司发行的可转债发行日期是2022年6月30日、发行期为六年、债券的信用评级是AA－，根据中债信息网的查询结果是6.4616%、中证指数网的查询结果是6.53%、而LPR是4.53%，请教陈版及其他各位大咖，哪一个结果更加接近于37号准则对复合金融工具进行分拆所应使用的实际利率本意。由于一般可转债发行的基数都较大，这个实际利率的选取差异对公司损益的影响很大，谢谢

chenyiwei 2022-12-10 13:52:27

直接选用无风险基准利率（LPR）作为折现率肯定是不恰当的。另外两个信息来源查得的比例比较接近，应该都可以接受。

9、关于售后租回提前还款的账务处理

gyshier 2022-12-7 14:36:19

求助各位大神

2022年1月A企业与某金融机构签订售后租回合同，此合同不属于销售，实质为融资业务。签订租期为6年，金额大概2个亿。

目前账务处理：

①收到融资款时

借:银行存款

未确认融资费用（长期应付款折现与长期应付款差额）

贷：长期应付款（本利和）

未实现融资收益（长期应收折现与长期应收款差额）

支付保证金时

借：长期应收款

贷：银行存款

②每个月按照实际利率进行摊销

借：财务费用-利息支出

贷：未确认融资费用

借：未实现融资收益

贷：财务费用-利息收入

问题一:企业想提前23年1月提前还款，22年12月支出的财务费用可否按实际利息计入，不再通过未确认融资费用?

问题二:未确认融资费用是在23年1月份进行摊销吗?该怎么进行账务处理?以及长期应付款等科目也该怎么进行账务处理?

chenyiwei 2022-12-10 13:50:02

提前还款属于金融负债的终止确认，将实际支付的还款金额与对应金融负债账面价值之间的差额确认为投资收益——金融负债终止确认损益。

对于保证金债权的处理，需根据提前还款条款确定。如果保证金可收回的，则可收回金额与保证金账面价值（长期应收款-未实现融资收益）之间的差额确认为金融资产终止确认损益，计入投资收益。

10、用非上市公司股权参与定增如何确定股权的入账价值？

周庆123 2022-12-7 15:07:50

背景：A公司为上市公司，增发股份收购B公司持有的非上市公司股权，B公司参与定增后持有A公司的股权按长期股权投资权益法或者金融资产核算；

请问：1、B公司单体层面确认的长期股权投资或金融资产的入账价值是以什么时点的价值入账？B公司持有上市公司的股权入账价值会因为核算科目的不同而不同吗？

2、如按照权益法核算，是否是以派驻董事的时点上市公司的市价作为入账价值？还是以签订合同的时点上市公司的市值入账？

chenyiwei 2022-12-10 13:42:24

1、入账价值为完成增发股份初始登记的日期的股票市价（如为限售股的，需按照《证券投资基金投资流通受限股票估值指引（试行）》（中基协发[2017]6号）等相关规定进行调整）。

2、初始计量金额都是交易完成日的公允价值，与作为长期股权投资还是金融资产核算无关。

11、关于投资协议中的对赌条款是否需要确认金融负债的问题

18200356019 2022-12-7 15:56:40

请教版主老师：

被审计单位报告期内引入战略投资者，投资协议中有条款约定如下：

“第六条：保证条款”

目标公司与实际控制人承诺，在目标公司向证监会正式提交IPO申请文件前: (a) 目标公司(以合格IPO监管规则和证监会要求的范围为准)应取得其主管税务机关关于其在IPO申报的报告期内依法纳税，不存

在因被追缴税款或因税款缴纳被处罚的合规证明;

(b) 目标公司(以合格IPO 监管规则和证监会要求的范围为准)应分别从社会保险与住房公积金主管部门取得关于其在IPO申报的报

告期内依法为其员工缴纳社会保险费与住房公积金,不存在因缴纳社会保险费与住房公积金被处罚的合规证明。

“第七条：违约条款”

如果本协议的一方违反其在本协议项下的陈述与保证,或不履行或不完全履行其在本协议项下的义务，或违反本协议任何条款的(“违约方”)，且其他守约方有权就其因此遭受的任何损失，要求违约方作出赔偿，并应当采取相应措施，使受损方免受任何进一步的损害。

一方违反本协议的约定应当承担违约责任,赔偿由此给守约方所造成的全部经济损失，该等损失包括但不限于:守约方为本次投资而发生的审计费用、评估费用、律师费用、差旅费用等。

请教版主老师，上述条款是否表明，被审计单位无法无条件的避免交付现金和金融资产的义务，应确认为一项金融负债？如果应当确认，那应该如何进行会计处理？

chenyiwei 2022-12-10 13:39:27

这种情况，要注意考虑该项第六条约定的保证条款是否属于“一般保护条款”。因为对社保缴纳和纳税规则的遵从在很大程度上是发行方可以自主控制的事项，故不同于一般意义上的回购义务触发事项。如果发行人此前一直是该方面的模范企业，取得这些合规证明几乎不存在不确定性，则属于一般保护条款，不影响发行方将其归类为权益；反之，如果此前发行方对于社保和纳税规则的遵从度较差，获得此类合规证明存在不确定性的，则应将其确认为金融负债。

12、请教陈版，关于长期股权投资减值和合并的问题

gpqg 2022-12-7 16:02:07

陈版，假如A公司持有B公司80%的股权，投资成本为80万。但由于后续B公司持续亏损，因此A公司对B公司的长期股权投资全额计提了减值，导致长期股权投资的账面价值为0。

假设该子公司在当年年末的净资产为-500万，那么此时在合并层面该如何抵消呢？

借：子公司净资产 -500

贷：长期股权投资 0

贷：未分配利润 -500*80%=-400

贷：少数股东权益 -500*20%=-100

这么处理是否正确呢？

谢谢陈版！

chenyiwei 2022-12-10 13:32:52

仅就长投余额和子公司期末净资产抵销而言，主帖中该分录基本可以，但要注意在此处的“贷：未分配利润”实际上是包含了此前历年模拟权益法确认的该子公司亏损份额，应包含年初未分配利润和本期亏损份额影响两部分。

13、请教陈版主关于代理销售价差的处理

jykyy1993 2022-12-7 16:30:59

A公司与集团内B公司签订产品销售代理合作协议，A公司授权B公司在电商平台上独家销售A公司的产品。A公司向B公司供货，B公司根据向A公司的采购金额加价7%在电商平台销售，B公司在电商平台收到订单后，向A公司发出发货通知书，将货物运送到指定地点验收。B公司负责收取平台销售款项，再与A公司进行结算。现在A公司的处理为将对B公司的销售金额作为收入确认，我的疑问是这项业务能否把7%的加价视为对B公司支付的佣金，作为销售费用，而收入则以对B公司的销售金额×1.07来确认？还是说A公司原本的处理是没问题的？

请问陈版主A公司的做法是否正确？谢谢！

chenyiwei 2022-12-10 13:28:35

在该交易中，B公司属于代理人，因此并不是A企业的“客户”。A企业应在最终客户验收货物后才能确认收入。与之相对应，A应依据B向最终客户收取的款项计量收入，将归属于B的收益作为佣金支出（合同取得成本）计入销售费用。

14、陈老师请教合伙企业的处理

zsmj 2022-12-7 17:07:26

陈老师您好，法人公司A公司作为普通合伙兼执行事务合伙人出资100万成立合伙企业B占合伙企业B的1%，能否把这100万在长期股权投资核算同时把B企业作为联营企业核算。如果可以的话是不是合伙协议需要约定一下，目的是A公司能对B产生重大影响

chenyiwei 2022-12-10 13:24:44

一般情况下，普通合伙人向合伙企业提供关键管理人员服务，是可以对其所管理的合伙企业产生重大影响的，因此可以进行权益法核算，但资产负债表中应列报为“其他非流动资产”而不是长期股权投资，因为投资对象不是公司制企业的股权。

在判断投资方对被投资方是否具有重大影响时，只需要考虑对财务、经营决策是否具有参与决策的权力并据此享有或承担相关收益和风险，而不考虑是否属于代理人。

15、求助陈版主关于【对赌回购】的问题

wx_63883ed68689 2022-12-8 15:16:32

陈版，您好，有看到您之前帮忙回复的一个关于对赌的帖子，想就这个问题再请教一下：1）如条件中的甲公司承担连带责任，明确是就管理层股东的赔偿责任承担【连带责任保证担保义务】，是否仍需要确认金融负债？还是考虑进行资产评估后看评估结果确认预计负债？2）如协议非约定的是赔偿责任，而是股东回购义务，其他未变，是否处理同上述1）；3）就您回复中提到”将届时将该负债的账面价值（本金+累计利息）转入权益“，这里转入权益时，和股本差额是计入资本公积，还是计入未分配利润哈？还是需要区分开来，累计利息计入未分配利润，其他计入资本公积？；4）结合22年9月份财政部会计准则委员会发布案例，若是对赌回购情况下，在对赌条款签订，即确认金融负债时，”将回购所需支付金额的限制，从权益重分类为一项金融负债“，这里的回购所需支付的金融是否是包括回购款本金+利息的呢？此外，从权益分类为一项金融负债，这里是先冲减股本，再冲减资本公积么？还是仅将金融负债的现值去冲减资本公积？

最近这个找案例找到手抽筋，向您来求助一下，还望陈版有时间时帮忙解答下，感谢版主时间

chenyiwei 2022-12-10 13:02:13

1、此类对赌义务（或有对价）属于金融负债，而不是预计负债，其确认条件中不单独考虑被要求支付的可能性。

2、如协议非约定的是赔偿责任，而是股东回购义务，其他未变（包括本企业承担连带责任），则会计处理原则不变。

3、对赌义务解除时，该负债的全部余额（包括本金和累计利息）均计入资本公积，而不是“区分开来，累计利息计入未分配利润，其他计入资本公积”。

4、初始计量金额是日后需支付回购款的折现值，初始计量时即等于接受投资款本金金额。确认负债时对应借记资本公积（即使可能导致资本公积余额因此变为负数）。

16、长期股权投资确认条件

lanxiaolan 2022-12-8 14:54:03

@chenyiwei请教陈老师：

B公司为A公司的联营企业，目前A公司持有B公司其他应收款300万元，现与B公司签订债转股协议，转股后持股比例不变，A公司将其他应收款转为长投，B公司将其他应付款转股本。

如果双方已签订协议并经过股东大会批准，但是B公司增加股本的申请尚在审批中，未最终进行工商变更，请问A公司此时是否可以将其他应收款转为长期股权投资。

chenyiwei 2022-12-10 12:48:30

“B公司增加股本的申请尚在审批中”：这个审批的性质是什么？由谁负责审批？审批通过需具备的条件是否清晰透明？最终通过审批是否具有重大不确定性？

17、求助陈版主，出售长投的疑问

liuweisheng 2022-12-8 14:20:56

期初本公司对甲公司的长投采用成本法核算，余额100万元，减值30万元。今年出售，出售价格0元。

借：投资收益 70

借：长投减值 30

贷：长投 100

这样处理是否正确，谢谢版主解惑

chenyiwei 2022-12-10 12:46:40

为何年初账面价值70，但年内以零值出售？是否说明年初减值准备计提不足（构成前期差错），还是其他原因？

如果年初减值准备的计提是合理的，年内因某些突发且事先难以预见的原因导致投资的可收回金额发生重大降低，则这样处理是合理的。

18、求助陈版主关于民营企业之间类似BOT的业务

耶耶耶Yee 2022-12-8 12:43:34

审计中碰到这样一个问题，一个拟上市公司A今年和客户B签订几个相似的合同，技术协议可见项目为建设加运营，但商务合同以材料销售合同签订，以其中一个举例。技术协议中约定A公司为客户B建设一套环保设备，由A公司自己进行组装建设，建设完成后进行运营（技术协议中对运营期表述为“节能效益分享期”，但就A公司而言并未进行节能降耗，仅通过运营使排放达标），运营期3年，到期前重新约定是否继续承接运营，设备在建成后一直到运营结束之前，所有权均归A公司所有，A公司可就设备设置抵押等行为，运营期结束后进行所有权转移，但双方未就所有权转移时是否需要支付额外价款等问题做出进一步明确的约定。

在该项目中，建设期客户B不进行任何垫资，甲方通过借款获取资金用于环保设备建设，后期通过运营期间的发电量乘以单价计算各期运营费，故各期运营费难以估计，但技术协议又对运营期的总发电量上限做出约定，故项目总额又属于固定的。技术协议约定，如果运营不到3年已达合同总额，则免费运营至3年为止；如果运营达到三年不足总额上限，则延长运营期至结算达到合同上限为止，如果延长12个月仍未达到合同总额上限，则直接补价至合同总额上限。

现在的考虑是，如果为了收入成本配比，则未考虑时间价值；如果考虑时间价值，每期的结算款无法估计（非年金且无保底），且如果提前达到发电量则剩余期间只有成本没有收入进行配比。请问建设部分和运营部分的收入和成本应该参照哪个准则如何进行账务处理？

chenyiwei 2022-12-10 12:45:06

参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。可以选择“租赁模式”或“类PPP模式”。其中，如果选择租赁模式的，则应注意首先区分其中的租赁成分和后续服务成分，对租赁成份适用租赁准则，对服务成份适用新收入准则。

在租赁模式下，A公司属于出租人，故仍需根据租赁资产所有权上的主要风险和报酬是否转移给承租人来确定租赁的类型属于经营租赁还是融资租赁。这里的主要考虑因素是：由于合同约定每年收费金额与发电量挂钩，则客户的每年发电量是否稳定，是否构成实质固定租赁付款额？如果有相对固定的租赁付款额或者实质上的保底付款额，则实质固定付款额或者保底付款额的折现值是否足以涵盖设备的公允价值？

19、递延收益的纳税调增调减问题

jadeeking 2022-12-8 12:36:30

企业2021年获得应征税与资产相关政府补助400万，账面确认递延收益400万，用于购入资产400万，假如当年确认折旧40万（简化考虑），其他收益40万。当年所得税汇算清缴，纳税调增360万。

1、从2022年开至2030年每年其他收益40万是否应该纳税调减？

2、从2022年开始至2030年每年折旧的40万是否应该纳税调增？

3、如果2022年开始每年只做其他收益纳税调减40万，折旧不做纳税调增，那么相当于这400万只是提前交了税，然后又分期给企业抵扣了。相当于先交后抵，没交税？？？？

chenyiwei 2022-12-10 12:05:29

从2022年起，每年递延收益转入形成的其他收益应作纳税调减，但固定资产折旧不做纳税调增。即，后续10年内，每年纳税调减40万。

该笔400万政府补助已在收到当年一次性计入应纳税所得额，后续年度不再重复计入，并不是主帖所理解的“最终没有纳税”。只是一个暂时性差异而已。

20、公司购买二手设备进行改造后出售，其相关的收入成本是否按照净额法确认？

糊糊abc 2022-12-8 09:36:36

陈版主，您好！请教一下相关问题如下，感谢回复！

目前公司存在的主要业务分为两部分：一、销售业务：公司生产专用设备对外进行销售；二：改造、维修服务：公司在未有能力进行建设生产线生产设备的时候，主要是对客户的设备提供维修、改造服务。在公司转型期间，服务类的收入仍处于较高水平。

目前公司存在一种业务，即通过供应商进行采购二手设备，公司对二手设备进行简单的改造或维修翻新后，再对下家进行销售。公司与供应商、客户分别签订买卖合同。从合同上来看，公司对于设备在持有期间是是处于控制权。且业务发生的顺序是先采购后销售，目前未有证据证实供应商和客户、公司之间有特殊约定。

请教下陈版主，这种情况下的收入确认适合采用净额法吗？

chenyiwei 2022-12-10 11:31:20

要考虑交易的过程，即公司是否在取得客户订单后才下单购买二手设备，是否承担所购入的二手设备的存货风险，还是实质上属于“受托采购+改造维修服务”。如果均是在取得客户订单后才下单购买二手设备，则采用净额法的可能性较大。

21、折现率

zhs7403 2022-12-8 09:36:38

实质固定付款额发生变动时，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债，但采用租赁期开始日确定的折现率。租赁变更则是采用剩余租赁期间的内含利率或租赁变更生效日的承租人的增量借款利率。请问如何区别实质固定付款额发生变动时是否属于租赁变更，即折现率如何的选择？

chenyiwei 2022-12-10 11:29:22

租赁变更“是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。”而实质固定付款额的变更是在原租赁协议条款框架内进行的，不涉及对原租赁合同条款的修改，也未改变租赁范围、租赁对价、租赁期限。所以对实质固定付款额的估计变更不涉及折现率的变动。

22、请教存在领售权的股权合作协议的会计处理

linliangdian 2022-12-8 10:17:29

陈版及各位专家好，

甲公司拟于2025年上市，为合作共赢，与非上市公司乙公司进行股权合作，乙公司的股东为A。双方合作内容如下：

1、甲公司以零对价向A取得51%乙公司的股权，A目前尚未实缴出资。甲公司取得股权后，不需要履行出资义务，A承诺在2024年6月30日前进行实缴。

2、于2024年9月30日，A有权领售剩下的49%股权，转让方式为换股成为甲公司的股东，按照当时的双方公允价进行换股计算。（未启动该股权收购前乙公司不分红）

3、如果甲公司未按照约定受让上述49%股权的话，甲方所持51%股权以原来的零对价转让回A，且甲方不享有上述持股期间的所有利润。

4、甲公司承诺向乙公司提供不低于3000万的资金支持，按照银行借贷利率收取利息

那么：

1、甲持股51%期间，A进行出资，这个业务该怎么会计处理？

2、对于A所享受的领售权该怎么处理？

3、甲公司在持股51%的时候，根据章程可以控制乙公司，那么是否可以合并该期间的利润？如果届时不履行受让协议的话，作为处置损失？

谢谢。

chenyiwei 2022-12-10 11:25:35

1、这个交易的背景是什么？

2、A为何同意“甲公司取得股权后，不需要履行出资义务，A承诺在2024年6月30日前进行实缴”，是否以换取届时甲公司的股份为前提？

3、“按照当时的双方公允价进行换股计算”，该“公允价值”如何确定？是否符合《企业会计准则第39号——公允价值计量》的要求？

4、“如果甲公司未按照约定受让上述49%股权的话，甲方所持51%股权以原来的零对价转让回A，且甲方不享有上述持股期间的所有利润”是否表明换股对甲方并不是一项有约束力的合同义务，而是甲方可以自主决定届时是否接受换股？

chenyiwei 2022-12-10 11:26:28

还有，此期间内甲名义上持有A的51%股权，但由于并未实际发生投资成本，以及“反悔权”的存在，是否实质上不控制A？

23、关于医院房屋建筑物转固时点

clb1516 2022-12-8 10:19:51

请教陈版：

1、A公司自建一栋护理综合医院大楼，目前公司1月份主体已竣工，6月份备案，且消防验收合格，正在办理工程决算与房产证手续；但楼内装修设计未完成与楼内装修尚未开始动工，水电也暂未验收，计划后续水电部分还需修改；并不具备医疗护理等功能条件，请问这种情况综合大楼主体部分需要单独转固吗？

2、是否需要等待楼内装修设计完成或装修与水电部分完工再转固？

3、房屋建筑物若需要提前单独转固，转固时点应为竣工日期、竣工备案日期、消防验收合格日期中的哪一个？

4、综合医院大楼若有部分楼层是妇产医院，部分楼层是月子会所，房屋建筑物是否需要分楼层转固？

5、医院房屋建筑物转固与普通房屋建筑物转固的区别？

烦请陈版帮忙解答疑惑，非常感谢！

chenyiwei 2022-12-10 11:20:31

1、房屋建筑物的主体结构可单独作为一项固定资产，在主体结构完工后转固。后续的装修是另一项单独的固定资产。根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”。

2、转固时点为竣工日期、竣工备案日期、消防验收合格日期中的最晚日期。

3、主体结构的转固是作为一个整体进行的。因不同楼层的功能不同导致的不同装修和设备要求应分别确认为不同的单项固定资产。

24、两个问题请教一下

zcy2401 2022-12-8 11:11:59

1、请教一下老师，公司是做项目的，主要开发电站之类，人员也不多，一年就那几个项目，但都比较大，高管亲自去盯。公司把除后勤、财务部门之外的其他人员工资基本都放合同履约成本里，如果期末项目未完工，即在存货列报。请问高管薪酬能放存货科目吗？还是说可以根据考勤等情况在管理费用和合同履约成本里分摊？如果当年项目未达到收入确认条件，就会有大额的工资都在存货里，如果都是有相应考勤工时依据，这样合理吗？

2、另外一个公司，本年5月份对外公告停车技改，然后公司将装置从固定资产转入在建工程核算，不再计提折旧。个人认为还是要转回固定资产提折旧。截止到现在，还没出具可研报告，能耗指标于11月份拿到，前期的设计已完成，还有其他方面也对应发生一些支出，前期发生的这些设计、修理、装置清洗等支出计入哪些科目？请问停止折旧转在建工程应当是哪个时点，是完成立项审批（需要政府部门审批）还是要等环评、能评结束？

chenyiwei 2022-12-10 11:16:21

1、理论上，高管薪酬应根据考勤记录等基础信息，区分为维持公司运作的一般管理费用和为特定项目的服务成本，分别列入管理费用和合同履约成本。但很多情况下基础信息的可靠度是不足的，此时建议全部列入管理费用。

2、固定资产拟进行改造的，并不是停用后立即转入在建工程，而是要实体改造开始后才能转入在建工程。从停用到实体改造开始前这段时间内仍在固定资产核算，并需正常计提折旧。前期发生的改造部分设计费可以计入在建工程成本；但修理、装置清洗等支出与日常维护难以区分，建议费用化处理。

25、股权转让

haikuotiangaohe 2022-12-8 11:39:02

A公司于2021年9月注册成立，股东为甲公司，持股比例100%，注册资本为100万元人民币，2022年2月甲公司将持有的A股权转让给乙公司，转让对价为0元，2022年11月乙公司又将持有的A公司0元对价转让给甲公司，其中甲公司和乙公司同受丙公司控制，请问以上两次股权转让应如何进行账务处理，是否涉及企业所得税问题。

chenyiwei 2022-12-10 11:09:01

1、为何一年内发生两次股权转让？各自背景是什么，是否构成一揽子交易？

2、在两次交易之间，A公司的实际控制权是否转移给乙公司？

3、为何两次转让对价均为零？A公司是否资不抵债？转让价格是否公允？还是应当将其视为无偿划转？

26、备货损失由客户承担的会计处理

numberxu123 2022-12-8 12:24:55

A公司系B客户的供应商，A公司根据B客户的生产计划组织生产，A公司会提前备料备货。

B公司根据产品的市场需求随时会调整采购计划，当某一产品的生产已达到市场需求时，B公司会通知A公司停止生产，B公司针对A公司已经生产出来的产品和采购的材料会给予一定的补偿，补偿方式采取抵减销售返利的形式，例如，A公司给予B公司销售返利金额为200万元，A公司因备货备料损失了50万元，则A公司会按照净额150万元向B公司提供返利，同时A公司会将损失的备料备货储存1年，在1年的时间内B客户可以随时提取，超过1年未提取的，A公司可以自行处理掉。

请问：A公司对于备货备料发生的50万损失如何处理？由于该备货备料是基于整个合同形成的，是否应将其确认为整个合同项下的成本，即在接到停止生产时将不需要交付的产成品和材料转入“主营业务成本”？

chenyiwei 2022-12-10 11:07:15

由于损失的备料及产品未交付给B客户，故不确认收入，在收到客户补偿款时与已发生的成本对冲处理。

如果在接到停止生产的客户指令时，不确定已发生的成本能否获得补偿的，则先全部转入主营业务成本，到后续收到补偿款时冲减主营业务成本。

27、请教陈版主关于北交所大股东锁定问题

FreshEyes 2022-12-8 12:35:16

公司北交所IPO上市后，大股东锁定期一年内不能转让，大股东为持股平台，那持股平台的股东可以内部转让吗？

chenyiwei 2022-12-10 10:55:00

个人理解，交易所的限售规定仅针对持股平台作为股东持有的上市公司股份，但对股东的更上层股东的变动，并不受交易所管理，除非这类交易导致控制权架构的重大变化甚至实际控制权的转移。

对合伙企业份额在合伙人之间的转让，应由该合伙企业的合伙协议或其他相关文件规范，不受交易所的监管规则直接约束。

28、集团公司代子公司从事外汇期货交易账务处理

chenjian1101 2022-12-8 08:30:59

请教陈老师套期会计相关问题：

问题背景：A集团公司下有几家全资子公司，这些全资子公司每年可能会进口国外设备，为规避各子公司此业务的外汇市场价格风险，母公司，子公司和银行签订三方协议，约定“母公司代替子公司与银行进行外汇期货交易（因集团母公司与银行统一进行操作更为方便），所有套期损益归属子公司，由母公司代为支付”。上述交易符合套期有效性要求，公司拟采用现金流量套期会计进行处理。

问题：根据三方协议，此时是否可以认定套期工具（期货合约）和被套期项目（进口设备采购合同）均在子公司，在子公司进行套期会计账务处理，母子公司之间的交易挂往来科目？

chenyiwei 2022-12-10 10:52:28

这种情况，只能在合并报表层面建立明确的套期关系，因此只有在合并报表层面可以运用套期会计方法。子公司和母公司的个别报表层面都不能采用套期会计方法处理。母公司个别报表层面应将持有的套期工具确认为一项交易性金融资产或者交易性金融负债。

29、请教陈版，股份支付费用确认方法

zijun0129 2022-12-7 23:26:24

A公司为拟IPO企业，2022年10月公司实际控制人履行回购义务（未按投资协议约定时间上市触发回购义务），以5,000万元回购股东B持有的公司2.5%的股份，计算方法为B股东初始投资金额加上每年8%的利息。公司实控人回购2.5%的股份后，以2,500万元的价格转让给员工持股平台。（按照实控人回购的价格倒算的公司估值为20亿元，按照转让给员工持股平台的金额倒算的公司估值为10亿元）

2022年，公司预计将实现净利润8,000-9,000万元。员工持股计划授予前后六个月内无外部投资人入股价格。

关于本次员工持股应确认的股份支付费用，有以下方法：

方法一：对公司授予日的价值进行评估，评估金额预计为10亿元左右，与实控人转让给员工持股平台的价格接近，倒算的PE倍数约为12倍，我们初步判断具有合理性。对评估价值与受让金额的差额确认股份支付费用（应该金额很小）；对于实控人高价回购的差额，认定其实质系实控人个人履行回购义务，履行回购义务的价格并非按照公司价值协商确定，而是根据初始投资价格+累计利息确定，并非公允价格，故不确认股份支付。

方法二：除对评估价值与受让金额的差额确认股份支付费用外，对于实控人高价回购的差额，与员工持股授予认定为一揽子行为，对实控人实际付出的回购价款与员工出资的差额亦确认为股份支付费用。

请教陈版，哪种方式更合理，更符合会计准则及IPO审核的要求？

chenyiwei 2022-12-10 10:50:49

实控人回购外部投资人的出资，与将其授予员工持股平台，应作为两项独立交易。故不应采用方法二。但对于授予时点上标的股份的公允价值需要谨慎关注其合理性，特别是为何回购作价远高于方法一中的评估值。建议采用PE倍数法（市场法）等合理的方法对其估值进行校正。从主帖所述情况看，很可能在授予日，公司整体股权的公允价值应该是高于10亿元的。

30、集体企业“出资”问题探讨

lixicheng1919 2022-12-7 23:17:14

背景：1992年3月，某市村办集体企业大成实业计划开发村委所属土地60亩，为此与某国有企业A公司签订联合开发协议，约定大成实业以土地使用权投资作价2000万元（此时未取得土地），A公司以货币资金1590万元投资，双方根据出资比例享有项目收益，签订协议后A公司将1590万元转账至大成实业。

1992年8月，因大成实业未单独成立项目公司，大成实业代项目公司以划拨方式取得土地60亩，并支付国土局土地价款950万元（资金全部为A公司投入，大成实业及村委无资金），后续项目未能及时启动，A公司要求退回部分投资款，截至1995年4月，大成实业共计退回740万元，尚余投资款850万元。

直到1995年4月，大成实业成立集体企业大成房地产，作为项目实施主体，大成房地产以出让方式取得大成实业划拨地60亩，根据土地出让合同约定，土地出让总价款为1280万元，其中属于支付村委的拆迁补偿费330万元（总价款1280-支付政府出让金950），该补偿费作为大成实业投资款予以确认，项目于当年进入开发状态

1995年8月，大成房地产引入国有企业B公司作为联合开发主体，协议约定：A公司投资850万元，B公司投资500万元（实际投资出资），大成实业以土地作价2000万元，该作价金额缺少支撑依据（如评估报告等）。

1999年，大成房地产实行公司化改制，根据改制评估报告显示净资产4400万元，改制经政府批准后由个人买断改制后公司股权。

大成房地产账务处理

1、1995年4月，取得出让地，确认大成实业投资款1280万元，A公司投资款850万元；

2、1995年8月新增投资方，确认大成实业投资款1280万元，A公司投资款850万元，B公司投资款500万元

3、改制前夕，大成房地产将大成实业950万投资款调整至其他应付款，理由为大成实业并未以土地缴纳投资款，该款项以债务借款方式体现，导致改制评估净资产由5350万元变为4400万元。

问题：

1、大成实业以当时划拨地使用权投资是否存在瑕疵和障碍，是否需要确认大成实业对大成房地产的950万元投资款，即应难找2000万元、1280万元或330万元确认大成实业的收益分成比例？

从形式看，大成实业并无实际投资付出，是否可以认定在1995年4月取得出让地之前，大成实业并无实际缴纳投资，即不应确认大成实业对大成房地产的投资款950万元；从商业实质看，村委作为土地及项目开发的主要资源提供者，不确认该950万元投资款，明显村委及大成实业处于吃亏状况，是否能说得通？

2、根据集体企业管理规定，并无实际出资的概念，且各方签订的是联合开发协议，并非增资协议，过程中也并未办理工商变更登记，大成房地产也仅开发这一个项目，在股改时点，是否可以参照公司制企业出资方式，以各方实缴投资金额作为各方确认收益分成比例的基础，还是说大成实业应按2000万元确认享有净资产？

chenyiwei 2022-12-10 10:44:59

1、对于用于出资的土地，直到1995年4月大成实业成立并以出让方式拿地，才能作为出资。但其作价应以评估值为依据，建议了解为何土地出让金扣减拆迁补偿款后的差额950万元显著低于当时的作价金额2000万元的原因，考虑在这一时点的真正公允价值应是多少。

2、各方享有权益的比例应由各方协商确定。建议由大成实业、A、B签署补充协议予以明确。

31、采购返利如何处理？

numberxu123 2022-12-7 20:13:04

A公司（购买方）向B公司（销售方）采购材料，根据联络函及以往的习惯做法，当A公司在某一期间的采购量达到1亿元时，B公司会按2%的比例向A公司进行返利，返利金额通过降低剩余订单或下一个期间订单的单价来实现。

这种情况下，A公司作为购买方如何处理该2%的返利？是否可以参考销售返利进行对等的处理？即在每次采购时按照2%的返利扣减原材料的入账成本，同时确认为一项资产（具体会计科目是）？（如果在每次采购入库时不暂估该返利金额，而是在返利当期按返利后的单价入账，则返利当期的材料单位成本会很低，导致各期的成本核算不准确）

chenyiwei 2022-12-10 10:30:54

理论上应采用与销售方对此类折扣的会计处理方法相对称的处理。但因为采购方确认的享受折扣的权利构成一项资产，故在确认时更有必要遵循谨慎原则。实务中不排除销售方已就此确认负债，而采购方出于谨慎考虑未确认专门的折扣权资产的情况（而是将可享受的折扣计入了本期采购成本中，随着本期所采购的存货被消耗而转入销售成本中）。

如果确认很可能享受返利而将享受返利的权利单独计提出来作为一项资产确认的，则一般确认为其他流动资产。如果基本确定采用实物返利方式且可基本确定可收取实物的数量、品种的，也可以列报为预付账款。

32、固定资产

桃子精 2022-12-7 19:44:02

求教，A企业被B企业吸收合并，A企业的固定资产吸收到B企业，B企业对使用期限进行估计，是否可以采用未来适用法，如果不可以，应该如果测算折旧呢

chenyiwei 2022-12-10 10:19:15

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

据此，被吸收合并后，存续企业取得被合并企业的固定资产，应以吸收合并日为基准日，重新确定其折旧年限，如果与此前被吸收合并企业自身报表中的折旧年限不同的，则作为会计估计变更处理。

33、第三方支付平台的款项列示问题

RSM@zyl 2022-12-7 19:18:15

陈老师晚上好哈，现有关于第三方支付平台款项期末列报的问题想请教您：公司在很多第三方平台比如说天猫（支付宝）、京东、抖音期末账户上都有余额，应该如何在其他应收款还是其他货币资金列示。

我看了中审众环中关于这个问题的回答，里面提到了所指的“第三方支付平台账户中的款项”是指本企业名下第三方支付账户中所存储的未被冻结，且其动用和体现不受限制的款项，其流动性等同于不受限的货币资金，故应列报为“其他货币资金”。但这里我还有一个疑问：

所谓流动性等同于不受限的货币资金，是否应该从“提现”和“使用”两方面综合考虑，即：

①提现是可以随时提起，随时到账，且无其他限制

②使用没有限制。例如支付宝上的余额使用可以用来支付的范围较广，而抖音钱包里的余额可以用来支付的范围较窄。

是否需要从使用方面去考虑该账户余额的性质？还是说只需要考虑提现方面是否存在限制

因为我理解如果不考虑使用方面，会将支付宝余额与抖音账户余额都列示在其他货币资金，并不能较好的体现出两个平台款项余额使用方面存在的特点。

希望陈老师可以解答该问题！

chenyiwei 2022-12-10 10:17:11

应该从“提现”和“使用”两方面综合考虑。对于仅可在特定小范围内使用的存放在第三方支付账户中的款项（例如仅可在相关APP内使用，不能通过扫码等方式在其他更广泛的范围内使用），则不能列作货币资金。

目前被广泛接受的也就只有支付宝和微信账户中的余额，可以作为货币资金列报。但支付宝账户内款项如购买余额宝等理财产品，微信账户内款项如用于购买零钱通等理财产品的，则应列报为交易性金融资产，而不是货币资金。

34、ODM企业客户，支付部门货款但货不要了，对应的财务处理

wx_638ca7141cbe 2022-12-4 22:18:05

陈版主您好，公司属于ODM生产企业，公司与客户签订供货协议，并按照协议约定进行生产备料，但由于客户终端销售情况不好，最后双方协商：客户支付一定的货款约３０００万元，对应的货也不提走（存货价值２５００万元），付款协议约定：“公司应处置/销毁产品，并应负责处置/销毁的费用”。另外由于该批货物的部分物料可以处理后再回收利用，经评估，可利用率约为５０％，该业务背景下：１、否请问该交易能否确认收入以及成本？成本应当确认多少呢？；２、或者理解为客户支付的款项为存货备货的补偿，对应货款及存货（不可用部分）差额确认营业外收入，剩余有用的存货确认为存货，仍留在账上？　　３、作为２的延申，对应货款及存货（所有备货）差额确认营业外收入，待存货判定有用且能够使用时，再通过营业外收入纳入帐内，该部门存货单独进行管理？

chenyiwei 2022-12-6 05:02:10

由于商品并未交付给客户，故不确认收入和成本。已发生的存货实际生产成本中，对于可回收利用的材料按其可变现净值作为原材料重新入账；超出可变现净值的这部分成本与客户支付的补偿款对冲，差额确认为营业外收入或者营业外支出。即主帖中的第2种观点。

如果对应货款及存货（所有备货）差额确认营业外收入，则后续确定存货能够使用时，不应补充确认营业外收入，可用材料的账面价值仍按零计算。

jxq425 2022-12-6 23:56:31

陈版好，不太明白为啥这个不能算收入成本，假如是已经做成了成品的话，是否可以认为对方为了节省运费，已经远程签收了存货，再委托企业处理存货呢？这个产品的状态会影响到您的判断吗？如果想要确认成收入成本，需要做什么样的确认函会比较好？

chenyiwei 2022-12-8 06:33

对方的远程签收也并未遵循常规的验收程序，所接收的也不是合同原先约定的可销售状态的产品，因此不能正常确认收入和成本。

wx_638ca7141cbe 2022-12-7 18:56:15

第2种观点有个问题就是：付款协议中约定了我方的合同义务：应处置或销毁该货物，且相关费用公司承担。加上公司属于ODM生产，贴牌的，部分货物是无法直接对外销售的，在这种情况下会形成一定的权属瑕疵。此时确认存货，是否合适

wx_638ca7141cbe 2022-12-8 15:04:51

第2种观点要确认存货，因为公司是ODM生产，产品的品牌属于贴牌，公司并不能直接对外销售，且付款协议中约定了“公司应处置/销毁产品，并应负责处置/销毁的费用”的处置/销毁义务，在该情况下，未与客户达成一致或未经客户确认的情况下，确认存货是否存在权属的瑕疵？

chenyiwei 2022-12-10 13:06

如果付款协议中授权本企业处置该货物并享有处置价款，则对该批对方放弃的货物，视同本企业已取得所有权，所以按可变现净值确认为本企业存货并无问题。

35、股权无偿划转

大呆呆 2022-11-10 15:40:49

B为A的全资子公司，A公司对B的投资账面值为500万元；C为B的全资子公司，B对C的投资账面值为800万元。现B公司将对C公司的股权无偿划转给母公司A公司，使B、C公司成为同级公司。

A公司：借：长期股权投资--C 800

贷：长期股权投资--B 800

请问：A对B的长期股权投资与B公司的实收资本不一样，甚至出现负数，如何理解？谢谢！

chenyiwei 2022-11-11 10:08:42

因为原先A对B的长投账面价值仅为500，因此冲减800导致出现负数余额肯定是不恰当的。对此问题可能有以下几种不同的解决方法：

1、以对B的长投账面价值为限冲减，且不确认收益：借：长投——C 500，贷：长投——B 500

2、超额部分视为投资成本全部回收后的利润分配：借：长投——C 800，贷：长投——B 500，贷：投资收益 300

3、同2，但将贷方差额300改为贷记递延收益。

理论上是2最合理，但因为在个别报表层面产生收益，而在合并报表中又要抵销回去，所以实务中可能不易被接受。

大呆呆 2022-11-14 09:04:56

谢谢陈版的解答。如果A取得C不冲减B，而是作为A资本公积的增加（单体报表），是否可以？因为在A单体报表对B采用成本法核算，成本法不会因为被投资单位权益的变化而发生变化，就像被投资单位累计亏损，A也只是计提减值，投资初始成本不发生变化。同理，B的净资产被划转，A对B的长投初始成本是否也不应发生变化。

敬等陈版的回复，谢谢！

chenyiwei 2022-11-15 06:08

在权益***易中，只有被投资企业是调整权益，投资方是调整对被投资企业的投资成本，而不是调整投资方自身的权益。

chenyiwei 2022-11-15 06:07

不可以。因为该交易并不是A与其更上层母公司之间的权益***易，因此A自身不能直接调整资本公积。

大呆呆 2022-11-15 08:55:04

陈版，无论采取哪种方法，在A公司账面就没有对B的长投了，但是事实上是存在的，这点如何理解？

chenyiwei 2022-11-15 18:12

虽然投资实际上仍存在，但其成本已经回收，故账面价值为零。

xuezhi340123 2022-12-8 13:41:12

请教陈版，A对B的长投已经冲成零了，A合并B的时候合并报表应该如何处理?

chenyiwei 2022-12-10 13:06

可以先模拟恢复长投成本，再进行抵销处理。

36、企业集团整体破产重整，债务在母子公司之间转移问题

cab1207 2022-11-24 20:01:49

陈版主，您好，请教一个破产重整债务转移的问题：

企业集团母公司及子公司合计12家公司整体进行破产重整，根据重整计划，对普通权按12%比例进行偿付；重整计划中，同时明确，集团母公司及子公司合计12家公司可以指定其中一家公司作为对外债务的承接主体，债务人及指定公司的债务可从有利于公司发展的角度在法律许可的范围内进行安排。

目前，子公司拟将其债务以原价转让给集团母公司，由集团母公司统一按12%的比例对外偿付债务。如此，重组收益将计入到母公司账面，而子公司账面未体现重组收益。该账务处理方式是否合适？

如果母公司存在较大金额的未弥补亏损，而子公司不存在未弥补亏损，通过上述操作后，将母公司可弥补亏损将充分利用，在税务机关认可的情况下，会计上能否依据税务机关认可而进行相应的账务处理，即：将债务重组收益全部计入到母公司账面。

chenyiwei 2022-11-27 11:56:22

如果母子公司作为一个整体合并重整，适用同一套重整方案，子公司将债务转给母公司和母公司偿还债务构成一揽子交易，两者之间有明确对应关系，且母子公司之间无需支付债务转移对价的情况下，个人理解此时应当是可以在子公司确认债务重组收益，母公司只是过手。但此种做法目前并无实际案例支持，需谨慎使用。

cab1207 2022-11-28 11:33:30

陈版主，项目组是不是可以这样认为：即便母子公司作为一个整体合并重整，适用同一套重整方案情况下，虽然存在指定由母公司作为对外偿付主体的情况，但该指定只是对外部债务人进行偿付的形式规定，母公司和各子公司应该将各自账面金额和重整偿付金额之间差额分别计入到各自公司的重整收益。

例如：重整过程中，子公司将对外负债100万元以100万元金额转移给母公司，母子公司之间挂内部往来，母公司受让该债务后，按重整计划偿债比例12%清偿债务，母公司将该笔债务重组收益计入到母公司账面的行为是不合适的，母公司只是作为实际偿付金额的过手方，而不应将子公司账面金额（100万元）和重整偿付金额（12万元）之间差额88万元计入到母公司的重整收益；项目组认为，子公司应该按照12万元将该对外债务100万元转让给母公司，再由母公司对外偿付。

chenyiwei 2022-11-29 05:04

可以这样理解，和我在2楼的观点基本一致。但对证据的要求较为严格。

sybspxcpa 2022-11-28 17:30:51

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

1、子公司将债务转移给母公司并非子公司与债权人达成协议，这种情况下适用债务重组准则吗？

2、如果交易对手为第三方，且该第三方为原交易对手的关联方（比如第三方为原交易对手的母公司或子公司），按实质重于形式的原则，此种情况下，是否还满足债务重组的定义？

请教陈版，谢谢！

cab1207 2022-12-8 08:38:42

陈版主，再请教一个问题，如果按照《最高人民法院印发<全国法院破产审判工作会议纪要>的通知》（法〔2018〕53号）文件中关于实质合并破产重整有关规定：36.实质合并审理的法律后果。人民法院裁定采用实质合并方式审理破产案件的，各关联企业成员之间的债权债务归于消灭，各成员的财产作为合并后统一的破产财产，由各成员的债权人在同一程序中按照法定顺序公平受偿。采用实质合并方式进行重整的，重整计划草案中应当制定统一的债权分类、债权调整和债权受偿方案。 37.实质合并审理后的企业成员存续。适用实质合并规则进行破产清算的，破产程序终结后各关联企业成员均应予以注销。适用实质合并规则进行和解或重整的，各关联企业原则上应当合并为一个企业。根据和解协议或重整计划，确有需要保持个别企业独立的，应当依照企业分立的有关规则单独处理。”

如果符合实质合并破产重整要求，在指定母公司为对外债务承担主体，相当于在母公司层面进行汇总合并处理，重整收益是不是要在作为汇总层面的母公司上进行确认？另，需要保持的子公司，经重整计划批准后，依照企业分立的有关规则再单独处理。

chenyiwei 2022-12-10 13:14

“重整收益在作为汇总层面的母公司上进行确认”的前提是已完成破产重整程序（包括各参与合并重整的主体的合并），只有母公司作为一个法人存续。因此，在重整期间，母公司和子公司均不应单独确认重整收益。

37、请教陈版主：因汇率波动导致境内外公司内部交易金额折算差异的抵消处理

xiaolulu66 2022-12-3 14:50:47

陈老师好！

实务中遇到这样的问题：A公司有两个子公司，B为大陆公司，记账本位币为人民币，C为香港公司，记账本位币为美元，B、C公司约定双方交易以美元作为结算币种。

假设11月5日，C公司销售1000万美元货物给B公司，当日人民币兑美元汇率为7，则，

B公司账务处理为：

借：存货 RBM7000万元

贷：应付账款 RMB7000万元（USD1000万元）

C公司账务处理为：

借：应收账款 USD1000万元

贷：营业收入 USD1000万元

借：营业成本 USD1000万元

贷：存货 USD1000万元

11月30日，汇率波动至7.2，1-11月平均汇率为7.1，且B公司将该批货物全部销售给外部第三方客户，在A公司合并报表中，内部交易抵消分录如何做？

C公司的营业收入1000万美元，折算人民币为7100万元，B公司全部对外销售，结转营业成本为人民币7000万元，A公司合并报表中内部交易抵消时：

借：营业收入 7100万元

贷：营业成本 7000万元

差额 100万元？

请问：汇率波动导致的内部交易差额，计入什么科目？看了一些资料，有认为是汇兑波动，应计入财务费用-汇兑损益；也有认为是外币折算导致，应计入其他综合收益，还有认为收入成本按相同金额7100万元抵消，即汇率波动计入了抵消分录的营业成本。请陈老师指导，谢谢！

chenyiwei 2022-12-6 05:29:48

在合并报表中针对集团内部购销交易抵销的成本（对于报告期内已实现对外销售的部分），并不是内部交易买方自身利润表中的对外销售成本，而是内部交易卖方对内部交易买方销售的成本。所以本案例中营业成本的抵销分录贷记金额应为7100万，与被抵销的内部收入一致。

jxq425 2022-12-6 15:25:39

我跟你有一样的疑惑诶，我自己是觉得肯定不能抵消营业成本，因为从集团层面看，成本是确定的。

如果没有什么特别的事项，比如子公司的单体报表的其他综合收益没有特别离谱的话，我感觉是财务费用-汇兑损益。假如没有这个子公司，境内公司直接对外销售，感觉是不是大概率这部分利益就会计入财务费用-汇兑损益

wx_5acf1ca80787 2022-12-7 09:18:19

@chenyiwei陈版主，这句话我没有理解“并不是内部交易买方自身利润表中的对外销售成本，而是内部交易卖方对内部交易买方销售的成本”。A出售给B，A成本100，收入120，B成本120，对外收入150，全部实现对外销售的话，抵消的是收入、成本120.是这个意思吗

chenyiwei 2022-12-10 13:16

是。主帖中假设内部销售毛利为零。当内部销售毛利不为零时，抵销的营业成本包括两部分：1、内部交易中卖方报表中的销售成本；2、内部买方报表中销售成本因上述内部毛利而虚增的金额。

xiaolulu66 2022-12-7 20:24:03

感谢老师的回答，但我不太明白，合并报表层面，这批货物的采购成本是C公司从外部采购的成本1000万美元，销售收入是B公司销售给外部客户的收入，收入、成本应该分别保留这两个金额；C公司销售给B公司是合并范围内的购销业务，产生的收入、成本，不应该进入合并报表的收入、成本中，所以我理解的抵消应该是抵消C公司的销售收入和B公司采购存货的成本，这样因汇率的波动，这两个金额会出现差异，请老师指导，谢谢！

chenyiwei 2022-12-10 13:19

主帖中假设内部销售毛利为零。当内部销售毛利不为零时，抵销的营业成本包括两部分：1、内部交易中卖方报表中的销售成本；2、内部买方报表中销售成本因上述内部毛利而虚增的金额。所以主帖案例中还是抵销7100。

xiaolulu66 2022-12-7 20:30:54

另外，由于非货币项目资产负债表日不做外币评估，往来科目也可能出现类似的情况，例如：,甲集团有两个子公司乙、丙，乙公司是大陆公司，以人民币为记账本位币，丙公司是香港公司，以美元为记账本位币，10月9日，乙公司预付1000万美金给丙公司，当日汇率为6.7，则乙公司账面记录预付账款6700万人民币，丙公司账面记录预收1000万美元，到10月31日，汇率波动至6.9，甲集团合并报表中，乙丙公司的预收预付抵消时，

借：预收账款 6900万元人民币（=1000万美元*6.9）

贷：预付账款 6700万元人民币

贷：差额（计入什么科目？）

烦请老师指导，谢谢！

chenyiwei 2022-12-10 13:18

这个差额是计入其他综合收益——外币报表折算差额。

38、可变对价和应付客户对价的区别

Ryan_q 2022-12-1 09:58:54

@chenyiwei，陈版主：

如题，关于可变对价和应付客户对价区别解释：

某公司销售货物时约定未来会进行折扣，折扣方式如下：

1、现金返还

2、经销商下次拿货时可以使用折扣额度抵消应收账款

问题：

上述对于1、现金返还是否视为一项金融负债借：主营业务收入贷：其他应付款

上述对于2、抵扣权利是否视为一项额外购买选择权，借：主营业务收入贷：合同负债，下次拿货使用折扣时，借：合同负债贷：主营业务收入

问题2：

对于可变对价在确认计量时获取了可靠的估计，例如返利的比例进行账务处理，但由于该对价又与应付客户对价有关，请教陈版主，这个时候既适用可变对价又适用应付客户对价，如何考虑该情况？

望陈版主指导！

chenyiwei 2022-12-2 10:02:15

1、根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：

企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。

因此，现金返利确认为金融负债；抵扣权利作为额外购买选择权处理，一般是确认为预计负债。因为约定的折扣结算方式是抵后续采购款而不是额外交付实物，所以不是合同负债。

2、应付客户对价的目的不是为了从该客户取得可识别商品或服务的，其会计处理也是冲减收入，事实上和可变对价差异不大。

Ryan_q 2022-12-2 20:33:17

@chenyiwei，陈版主，现金返利确认为金融负债；抵扣权利作为额外购买选择权处理，一般是确认为预计负债。因为约定的折扣结算方式是抵后续采购款而不是额外交付实物，所以不是合同负债。

例如：一家餐厅在客户吃完饭后送了一个消费券，下次继续消费的时候可以使用该优惠券抵消支付金额。

上述案例与本帖的给予折扣后未来拿货时抵消应收账款类似，消费券也是未来的抵扣权利，处理上消费券拆分确认合同负债，未来使用确认收入，两者有何区别？

另外，预计负债是否可以列报为其他流动负债更合理？

望陈版主指导！

chenyiwei 2022-12-10 13:21

经考虑，这种情况作为合同负债也可以接受，并不一定需要明确该抵扣券是交付何种特定的商品或服务，以及交付的数量，也可以是仅抵减未来的部分交易款项。

Ryan_q 2022-12-7 18:27:51

@chenyiwei 望陈版主指点！

39、不以自身股份的结算支付如何处理？

soibook 2022-12-3 10:35:16

请问各位，如果A公司（不是茅台集团）对其员工承诺，安心地在公司好好干3年后，给每人送100股茅台股票。这不属于股份支付，但是每年要计提应付职工薪酬吗？期末还要根据茅台股价调整应付职工薪酬余额？或者调整期间费用吗？

chenyiwei 2022-12-6 05:54:41

这种情况属于非货币性的职工薪酬，因为标的并非自身权益工具，故不是股份支付。

需在服务期限内每年确认职工薪酬，其金额=（标的股票的期末公允价值*累计已服务年限/服务期总年限）-截至期初累计已确认金额。

soibook 2022-12-7 14:59:22

那这种核算方式与现金结算的股份支付差不多，只不过现金结算的股份支付要估算一个期权的“公允价值”，但最后结果累积确认的费用还是实际支付的现金数。这样看来，用不用自身股票作为结算基础有什么大的区别？单独做一个股份支付的意义是？当然用别人的股票与自身的努力相关性不大，但还是有一定的激励性，具有福利性质，甚至有点抽奖，意外所得，与生产经营无关

chenyiwei 2022-12-10 13:44

现金结算股份支付的费用金额最终是按照实际需付出的现金金额来计算的，而相对与非货币性职工薪酬类似。

40、三无投资会计处理总结和问题

helenpqh 2022-12-4 22:54:02

“三无”投资即无控制、共同控制、重大影响的长期股权投资。

一、“三无”投资核算科目

1、在原金融工具准则下，计入“可供出售金融资产”核算，

2、新金融工具准则实施后，三无投资”计入“交易性金融资产”或“其他权益工具投资”。

(1)如果“三无”投资同时符合以下条件的:"（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。"企业可以在初始确认时指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产，应当在“其他权益工具投资”科目核算。

(2)如果“三无”投资不符合上述条件，根据新金融工具准则“三无投资”应分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产，应当在“交易性金融资产”科目核算，预计长期持有(1年以上）的在编制财务报表时重分类至“其他非流动金融金融资产”。

二、“三无”投资按照成本还是公允价值核算

在原准则下，计入“可供出售金融资产”核算，如果属于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，就应当按照成本计量。

而在新金融工具准则下，“三无”投资还能否采用成本计量，判断过程如下:

“根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十四条规定：

企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。

企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：

（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。

（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。

（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。

（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。

（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。

（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。

（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。

第四十五条规定：权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。”

因此，新金融工具准则下对“三无”权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格。

理论上，对于不满足上述“用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”的“有限情况”的“三无”权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。

但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对“三无”投资能否采用成本作为公允价值，可以采用以下应对策略：

（1）考虑是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。

一般理解，如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行，且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、股东之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的，可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。

（2）考虑重要性原则和谨慎原则等“修订性惯例”的影响。

如果涉及的“三无”权益工具投资额远低于被审计单位的合并净资产和净利润，特别是如果金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益，并不影响净利润，则项目组应结合对被审计财务报表整体的影响程度（尤其是该项其他综合收益的扣税后净额对净资产的影响程度），考虑能否接受以成本计量的会计处理。

chenyiwei 2022-12-6 05:05:04

1、“三无”投资是针对权益工具投资而言的，因此不可能以摊余成本计量，而是默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，对其中的非交易性权益工具投资也可以在初始确认时选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2、可以这样理解。

helenpqh 2022-12-7 13:39:06

谢谢陈版。请问陈版，“非交易性权益工具投资”如何定义？是指持有一年以上的权益工具吗？但是持有一年以上的也可以计入“其他非流动金融资产”科目的？有点混淆了。

chenyiwei 2022-12-10 13:53

“非交易性权益工具投资”的定义见新CAS 22第十九条。这里列举了“交易性”的三种情形。如果都不符合，则可以认为是非交易性的。

41、关于债务达到条件转为股份的会计处理

小小蛋烘糕 2022-11-28 16:43:48

请教大神们，如果投资者在投入的时候签订的协议是先以债务借款的形式投入企业，等企业达到约定的某个条件（比如在约定的期限如2年内某产品上市或通过审批，此产品存在不通过审批的风险）后，对公司的借款按事先约定的股数转为股本和资本公司，从而变成对企业的权益投资。请问那初始的会计处理以及后续的会计处理应该怎么做呢？初始是直接确认成负债么？需要估计公允价值吗？

chenyiwei 2022-12-2 12:44:06

这种情况参照发行可转债处理。

由于转股条件能否达成属于发行方不能自主控制的事项，故根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第十二条“或有结算条款”的规定，应确认金融负债。

小小蛋烘糕 2022-12-7 11:19:13

还想请问陈老师，那如果参考可转债处理的话，是不是要进行拆分，分别确认负债与权益的价值呢？

chenyiwei 2022-12-10 14:01

可以这样理解。因为转股比例事先约定，故其转股权属于权益工具。

42、请教陈老师，总额法与净额法确认收入的问题？

wuyanjun123 2022-12-1 23:30:30

背景：

公司是一家知识产权代理公司，主要提供软件著作权的申请业务及专利代理申请服务。

1.软件著作权申请需公司替客户完成技术文档的编制工作，该工作是合同的主要合同义务，公司不具备相关能力的人员配置，将该合同义务委托其他企业完成，预计此项工作成本占总所获得收入的85%。如果申请不成功，公司需退还已收取的服务费，编写技术文档的供应商不承担任何责任，公司需按照约定支付技术文档编制的服务费。客户不限制技术文档编制工作的完成方。

2.专利代理申请服务：由于公司不具备专利代理资质，无法开展此类业务。一般是为公司承接此类业务，收集整理专利申请所需资料、文档，委托第三方有资质的供应商申请。此类业务有三种情形：

a.如果专利申请不成功，公司需退还客户已支付的服务费。如果申请不成功，公司只支付50%的费用给第三方代理商，如果申请成功，支付100%的服务费给第三方代理商。

b.如果专利申请不成功，公司需退还客户已支付的服务费。如果申请不成功，公司不支付第三方代理商费用，如果申请成功，，支付100%的服务费给第三方代理商。

c.如果申请不成功，退还已收服务费的50%，申请成功，不退换已收取得服务费。如果申请不成功，公司只支付50%的费用给第三方代理商，如果申请成功，支付100%的服务费给第三方代理商。

问题：

请教陈老师：

1）就所列几种情形，是否应该采用净额法确认收入？

2）服务业判断应该用总额法还是净额法关键判断点是什么呢？将主要合同义务转包出去是否就应该用净额法确认收入呢？

chenyiwei 2022-12-4 10:55:32

1、软件著作权申请（技术文档编写的外包）要考虑：本企业能否有效管控受托代写的技术文档的质量，是否向受托代写的机构或人员提供技术支持、要求其按照本企业规定的统一技术规范标准编写；历史上经本企业审核过的代写文档申请不成功的比例等。

2、专利代理申请服务：需考虑的因素与上述类似。可以考虑本企业是否为某个具有资质的机构的固定代理商，提供服务的标准由本企业还是该机构负责制定，以往申请失败的比例等。

wuyanjun123 2022-12-7 10:40:29

感谢陈老师的解答。

陈老师，是否可以这样理解，将主要合同义务转包并不意味着就一定是按照净额法核算，关键是看公司能否主导供应商提供的服务（即可以管控供应商的服务质量、服务质量标准制定等），以及是否可以自主选择供应商（即不是某个具有资质机构的代理商），公司承担了主要的责任，就满足按照总额法确认收入？

由于软著或者专利申请，相关技术文档规范标准等是相关受理单位统一规定，公司主要负责对供应商完成的文档进行审核，是否也意味着不影响公司主导供应商服务判断。公司可以自主选择技术文档编写或者专利代理机构，由于公司在受理相关业务前已对客户的相关资料等进行了初步筛选，总体申请成功率较高。基于上述情况，公司选择按照总额法确认收入。不知道此种判断是否准确。

chenyiwei 2022-12-10 14:05

可以这样理解，但要关注这种对供应商服务的管控是否属于实质性权力。

43、施工项目按结算单确认收入是否符合新收入准则

Currentassets 2022-12-1 10:14:07

求助各位大神：

A企业是施工项目企业，目前的会计政策是按照客户已计量确认的计价结算单确定收入，同时根据客户确认的方量结转成本。资产负债表日，把所有已发生的成本同时结转收入成本；项目完工后,如取得公司客户补充确认的计价结算单据，以公司客户补充确认的计价结算单据金额确认为当期收入。

想问：上述收入确认原则是否符合新收入准则？是否可以把这种按结算单确认收入的论述为里程碑法？

chenyiwei 2022-12-2 06:30:37

不可以。

根据财政部等四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：“对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当判断是否能合理确定合同履约进度，并考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑具体事实和情况选择能够如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。例如，在评估是否采用“已达到的里程碑”这一产出指标来确定履约进度时，企业应当分析合同中约定的里程碑与履约进度是否存在差异，如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权，则很可能表明采用“已达到的里程碑”确定履约进度是不恰当的，企业应当选择其他产出指标或其他方法来确定履约进度。对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定履约进度，并加以一贯运用，不得在同一会计期间内或不同会计期间随意变更确定履约进度的方法。”。

主帖所述情况下，无法证明按照客户已计量确认的计价结算单能够恰当反映履约进度（无论是产出法还是投入法）。实际上是按开票进度确认收入，严格来说不符合准则规定。

Currentassets 2022-12-6 16:03:57

感谢陈版的回复！

我还想咨询一下，那如果企业认为使用一般的履约进度法确认收入，由于总成本难以准确预计，容易造成操纵利润和进度的手段；又认为完工后一次确认收入，时间拖得太长，中间不确认收入成本不现实，且会产生较大的税会差异。按照客户确认的计量单据同时确认收入和成本，对管理层而言，很直观的看到每个项目的收入成本匹配毛利，觉得目前的会计政策很合理。

那么对于审计而言，应当提出什么的收入确认方法即符合新收入准则的要求，又不会令企业难以接受？

Currentassets 2022-12-7 10:29:49

感谢陈版的回复！

那么对于审计而言，应当提出什么的收入确认方法即符合新收入准则的要求，又不会令企业难以接受？

chenyiwei 2022-12-10 14:14

这种情况下基于可靠性和可审计性，以及考虑到监管政策导向，还是建议在完成时一次性确认收入和成本。

44、合并层面抵消的处理

周庆123 2022-12-5 12:18:35

背景：A公司持有B公司51%的股权，A是B的控股子公司；A持有C公司49%，按照长期股权投资权益法核算；C持有B公司30%的股权，按照权益法核算；如B公司2021年全年利润总额2000万，归母净利润为1000万元，分红500万。假设A公司、C公司除了享有B公司的利润和分红外，无实际经营成果。

请问：在编制A集团合并财务报表的时候应该如何处理？

分解为以下问题：

一、A公司的单体层面处理：A公司单体层面的投资收益是否等于500*51%+1000*30%*49%

二、合并层面处理：1、A公司的合并层面的体现B公司的少数股东比例是49%还是（1-51%-49%*30%)；2、在不考虑其他情况下，A公司合并层面体现的利润总额是否等于2000万？3、A对C的长期股权投资是否需要在合并层面全部抵消？

周庆123 2022-12-5 12:20:56

上述背景写错了一点，B是A的控股子公司

chenyiwei 2022-12-7 05:12:44

C是A的联营企业，A不控制C，因此C持有子公司B的股权在合并报表层面按少数股权对待。A合并报表层面将C持有B30%股权对应的净利润份额并入少数股东权益，同时A通过对C的权益法核算，将B净利润的49%*30%=14.7%体现在对C的权益法投资收益中。

“A公司单体层面的投资收益是否等于500*51%+1000*30%*49%”的理解基本合理。

在不考虑其他情况下，A公司合并层面体现的利润总额为2000+1000*49%*30%=2147万元，其中少数股东损益1000*49%+1000=1490万，归母净利润1000*51%+1000*14.7%=657万元（其中对C的权益法投资收益为147万）。

周庆123 2022-12-7 09:30:45

陈版主，算A公司合并层面的利润总额是不是有点小问题，个人理解：B的利润总额完全体现在A的合并层面，在合并层面应该抵消A单体层面享有C对B权益法核算的投资收益。因此利润总额应该仅体现2000万。从整个ABC三者统一看，只有B公司产生了经营成果，因此A公司合并层面利润总额不会高于2000万，不知道是否这样理解的，麻烦解答下，万分感谢

chenyiwei 2022-12-10 14:21

一方面要完整体现少数股东损益，另一方面要体现权益法投资收益，如果将两者相抵是不恰当的。

长期股权投资如何计提亏损(长期股权投资如何记账)

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