信托 税(信托税收)

在上期美国信托系列——委托人信托（grantor trust）一文中，我们介绍了，美国的委托人信托及其税务处理、FGT(Foreign Grantor Trust，外国委托人信托）构成要件及简单的税务处理，本期将对FGT的税务问题进行深度解析。

01

信托本身的税务解析

在FGT项下，信托所取得的收入将被视为委托人自身的收入，但委托人有可能需要依照其住所地的法律缴税；而当一个FGT向美国受益人分配美国境外资产时，该项分配将被视为委托人的一项赠予，而类似性质的赠予并不会构成美国受益人的美国应税所得。尽管无需纳税，但是该等从FGT向美国受益人的分配，同样必须像其他收入一样向美国IRS（Internal Revenue Service，美国国内税务局）进行申报。

02

委托人的税务解析

1.所得税

在设立人生前，信托下面的资产皆视同外国设立人所持有，所产生的收益亦归属设立人，在美国境外资产产生美国境外所得，不课美国所得税。但是资产属于美国境内部分，例如坐落于美国境内不动产产生的租金收入是美国来源所得，设立人必须以外国人的身份在美国报税。外国人所得通常会被预先扣缴所得部分的10%~30%（视税收协定适用），所得总类是ECI则可按照一般税率计税，可借由申报 104ONR表取得退税;所得属于NECI所得，则可不申报亦不可退税。

2.遗产税

所以在设立人死亡时，信托所持有的财产都归属于设立人的遗产。如果资产在美国境内就需要申报美国境内的遗产税。

03

受益人的税务解析

1.赠与税

FGT分配本金给美国受益人，如果分配美国境外资产，设立人不课税，受益人收到FGT分配须申报；如果分配美国境内资产，则视同外国人赠与境内资产，现金、房产、有形资产等，扣除免税额后，计算最高税率40%赠与税并进行申报，无形资产赠与则没有赠与税。

2.纳税申报

美国受益人若收到FGT的分配，必须在个人1040表的到期日(包括延期)前申报3520表。如果美国受益人在纳税年度内收到一份完整的FGT受益人声明（Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement），则该声明应附在3520表后。如果受益人获得了FGT受益人声明并附在3520表之后，那么受益人对FGT的分配不需要缴税。但是，如果美国受益人没有就FGT的分配获得受益人声明，美国受益人将需要就该分配支付美国所得税。因此，FGT受益人声明关系到美籍受益人能否最终实际享受到FGT架构下所带来的税收便利。

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